新冠肺炎疫情对年报审计工作的影响及应对策略

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赵元春学苑岳艳芳孙坚政治家

注册会计师是资本市场的“守门人”，优质的审计服务是保证上市公司会计信息质量的重要保证，从而保护投资者的合法权益，促进资本市场规范高效发展。COVID-19肺炎疫情对注册会计师行业提供的审计服务有直接影响。《证券法》规定，上市公司必须“在每一会计年度结束后四个月内提交并公告年度报告，年度财务会计报告应当经符合本法规定的会计师事务所审计”。但是，由于疫情防控措施，企业的一些正常审计和取证工作难以开展，而且由于疫情对企业的影响，后期审计工作的工作量和持续经营能力的评估必然会对本年报的审计质量产生相对负面的影响。

一、疫情对会计师事务所年度报告审计的影响

为了了解疫情对年报审计的影响，中央财经大学和《中国会计报》联合开展了专项调查，调查对象是中国会计师事务所的审计师。本次调查共收集了3097份问卷，企业类型、企业区域和受访者职位的分布具有充分的代表性。通过分析调查数据，可以得出以下结论:

(1)网上审计的局限性导致审计项目进度严重滞后。事务所现场复工的比例较低，且大多采用网上复工，不能完全满足审计工作的需要。尽管公司做出了积极的回应，但审计项目的进度通常落后于计划的完成时间，因为无法获得必要的审计证据，也无法实施必要的审计程序。超过一半的被调查者认为审计项目的进度滞后了四周或更长时间；

(2)许多审计项目无法在年度报告披露截止日期前完成。由于项目进度严重滞后，仅有46.78%的受访者明确表示能够在4月30日前完成必要的审计程序并出具审计报告，而客户及其在湖北的重要分支机构的项目能够在年报披露截止日期前完成的比例为30.63%，负责湖北办的审计项目能够在年报披露截止日期前完成的比例仅为27.30%；

(3)人们普遍希望能够延长披露年度报告的截止日期。85.34%的受访者希望将年报披露推迟至4月30日后，超过60%的受访者希望推迟20天以上，约40%的受访者认为推迟30天以上更合适。87.45%的审计客户及其重要分支机构希望推迟在湖北的项目，91.89%负责湖北办事处的审计项目希望推迟。此外，91.74%希望推迟年度报告披露截止时间的受访者认为，如果不推迟，将对项目的审计质量产生很大的负面影响。

(4)疫情对项目进度的影响是异质性的。项目进度滞后程度受会计师事务所类型、审计人员所在地区疫情严重程度、审计客户及其重要分支机构是否位于湖北、客户信息化程度、客户所属行业等因素影响。一般来说，国内事务所和审计师位于疫情严重的地区，审计对象的总部或重要分支机构位于湖北，审计对象会计信息化程度较低的审计项目受疫情影响，导致项目进度滞后。

二，监管政策层面应对策略分析及建议

面对疫情给年报审计带来的严峻挑战，监管机构迅速出台了相关救助政策。2020年1月31日，中国人民银行、财政部、中国保险监督管理委员会、中国证券监督管理委员会、国家外汇管理局联合发布《关于进一步加强金融支持防控新型冠状病毒肺炎的通知》，规定:“灵活适当调整企业信息披露等监管事项。上市公司、上市公司和公司债券发行人因疫情等原因难以在法定期限内披露2019年年度报告或2020年第一季度季度报告的，中国证监会、证券交易所和全国中小企业股份转让系统应当依法妥善安排。上市公司受疫情影响，难以按期披露业绩预测或业绩快报的，可以向证券交易所申请延期；如原委任日期难以披露2019年度报告，可向联交所申请延期至2020年4月30日。”上海证券交易所和深圳证券交易所也建立了上市公司信息披露的专门服务渠道，接受涉及疫情的上市公司信息披露及相关业务咨询，支持上市公司做好疫情防控和相关信息披露工作。

上述监管减免政策的出台，极大地缓解了上市公司信息披露和会计师事务所年报审计的压力，多家上市公司也根据上述政策发布了延迟披露年报的公告。虽然目前国内疫情已基本得到控制，但由于全球疫情导致的输入性病例增加，使得防控形势仍不容乐观，现场审核恢复工作仍需时间，无法预测1月底。有鉴于此，上市公司和会计师事务所仍对监管政策的进一步出台充满期待。超过60%的受访者认为监管部门发布的应对政策可以部分解决他们面临的问题，近30%的受访者认为现行政策不能解决问题，并期望监管部门出台进一步的政策。上述调查结果还反映出，许多审计项目无法在披露年度报告的截止日期之前完成必要的审计程序，希望能够延长年度报告的截止日期。

年度报告披露的期限规则源于对上市公司信息披露及时性的考虑。但是，根据当前疫情对年度报告审计项目进展的影响，如果要保证信息披露的及时性，可能会对年度报告审计的质量产生非常负面的影响。面对信息披露的及时性和可靠性之间的权衡，香港证监会和香港交易所的应对策略是，允许上市公司在审计进度受到疫情影响时按计划发布未经审计的业绩报告，而不受年度报告必须在年度报告截止日期前暂停的要求的约束；新加坡交易所还考虑到及时审计中国上市公司年度报告的困难，将主要营业地在中国或在中国有主要业务的上市公司年度报告的披露截止日期推迟了两个月(即延至2020年6月30日)；2020年3月4日，美国证券监督管理委员会(sec)宣布受疫情影响，并将在受影响地区运营的上市公司的信息披露推迟了45天。其他公司可以向证交会提交报告，解释为何需要推迟披露，证交会将根据具体情况决定信息披露的延迟时间。

新型冠状病毒的流行是一种不可预见、不可避免和不可克服的客观情况。为保证年度报告审计报告的质量，各上市公司和事务所应积极努力克服困难，在规定时间内完成审计报告和年度报告的信息披露。监管机构可以考虑对上市公司和因疫情不能在截止日期前完成审计报告的公司，放宽上市公司年度报告必须在4月30日前披露的期限。延期建议应该是一个月。

监管部门可以要求出现上述情况的上市公司和事务所向本所提交信息披露展期专项申请，并要求其说明申请展期的理由。延期申请应说明延期是否是由于疫情对审计工作的影响，交易所应注意因影响审计进度而申请延期的理由的合理性。调查显示，合理的原因包括但不限于:审计师位于湖北，客户及其重要分支机构位于湖北，客户信息化程度差，客户的行业、事务所的实力、审计程序的执行和审计证据的获取都受到疫情的影响。

第三，行业协会层面应对策略的分析与建议

2020年1月31日，作为中国注册会计师行业自律管理机构的中国注册会计师协会发布了《中国注册会计师协会关于应对2019年年度报告审计中新型冠状病毒肺炎疫情的特别提示》，对遵守疫情防控要求、妥善安排审计工作、调整审计计划进行了指导，并与相关部门密切沟通，研究年度报告延迟披露的问题。

根据我们的调查，大量的企业利用网上审计开展审计工作，这与网下审计有很大的不同，不同企业的信息化建设水平也有一定的差异。如果中注协对网上审计进行引导，将大大提高年度报告审计工作的效率，提高整体审计质量。

疫情爆发后，AICPA应加强对2019年度报告审计质量的检查，评估审计报告中意见类型的分布情况，评估审计质量是否受到影响，特别是关注审计进度相对滞后的项目的审计质量，进一步评估疫情对企业和行业的影响，并制定对策。

另外，网上审计不仅是目前应对疫情的重要手段，也是未来审计发展的方向。建议中国注册会计师协会组织实务界和学术界的专家对疫情发生后的网上审计进行研究。

四.企业层面应对策略的分析与建议

面对突如其来的疫情，各会计事务所也积极应对，各事务所对疫情审计的挑战提出了系统的解决方案，包括:按需执业；及时调整审计工作计划；提高非现场审计的效果；做好现场和非现场审计工作的衔接；密切关注疫情引发的新审计风险；加强审计资源配置和团队合作；灵活使用审查方法；疫情期间加强审计组织领导；利用长假开展在线培训。一些公司还发布了他们自己的远程审计指南，以指导他们的审计团队进行远程非现场审计，并为他们的客户提供在线信息和文件传输和交换平台。同时，我们也积极与客户沟通，争取他们的理解和支持。

我们的调查结果显示，不同的企业都受到了疫情的影响，而他们自身的信息化水平和管理能力是导致这种差异的重要因素。根据每个项目面临的常见问题，事务所应总结和提炼更有针对性的解决方案，优化审计流程，在保证审计质量的同时提高审计效率。

这种流行病不仅是一场灾难，也是对企业的压力测试。流行病过后，企业应该反思自己的问题，并加以改善。首先，要重视远程审计技术的发展，从审计目标出发，通过技术变革减少审计现场时间，提高审计证据收集效率，增强审计智能；其次，企业应建立有效的危机管理机制；另外，在项目管理层面，要优化团队管理机制，加强项目间人员调配能力。

(作者是中央财经大学会计学院的学者)