证监会发布会计监管风险提示第9号 细化上市公司控股股东资金占用审计要求

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我们的见习记者吴晓彤

12月23日，为加强对上市公司控股股东及其关联方资金占用和非法担保的会计监管，规范上市公司相关内部控制，督促会计师事务所勤勉执业，防范和化解财务风险，提高资本市场会计信息披露质量，保护投资者合法权益，中国证监会发布了《会计监管风险提示9号——上市公司控股股东资金占用与审计》(9号文件)

九号文件指出，控股股东的资本占用有多种形式，主要分为余额方式和发生额方式。余额模式是指上市公司财务报表中虚构的货币资金余额，隐瞒控股股东及其关联方的资金占用情况，或者通过不披露有限的货币资金来隐瞒非法担保，从而直接影响财务报表使用者对货币资金项目真实性和流动性的判断，如利用虚假文件和凭证直接虚增相关账户中的货币资金。

金额模式是指控股股东及其关联方直接或间接(如通过关联方、第三方、员工设立的公司等)使用上市公司的资金。)借入资金、无商业实质的购销业务或汇票、对外投资、支付项目资金等。资本占用体现在上市公司的财务报表中，如基金、应收应付票据、长期股权投资、在建工程、长期和短期贷款等。货币资本项目通常没有直接的虚假性。如直接或间接向控股股东贷款。

九号文件指出，资本占用形成的根本原因是上市公司内部治理和内部控制不完善，对控股股东控制权缺乏有效监管，甚至控股股东凌驾于内部控制之上。此外，部分董事、监事和高级管理人员存在突出的道德风险，缺乏独立性，不履行职责，纵容控股股东占用资本。

针对资金占用问题，在会计监管工作中，9号文件列出了会计监管需要注意的十个问题，包括上市公司的有效治理、独立经营、资金和融资管理、担保业务、关联交易、采购和支付管理、销售和收款管理、票据管理、投资管理和项目管理等。

9号文件指出，部分注册会计师在上市公司控股股东的资本占用实践中未能勤勉尽责，没有结合上市公司、上市公司环境和内部控制，对资本占用中的重大错报风险和舞弊风险进行正确识别和评估，没有设计和实施相应的对策，也没有出具相应的审计意见和相关结论。

此外，“九号文件”还对常见审计问题和会计监督问题作出了相关规定，并对平衡模式和金额模式下资本占用情况下具体情况下的常见问题和监督事项作出了实质性程序性要求。

(编辑上官门罗)